Содержание
Введение 3
1. Особенности учета операций с поставщиками и подрядчиками 4
1.2. Роль и значение учета операций и расчетов. 4
1.2. Задачи учета расчетов с поставщиками и подрядчиками 6
1.3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками 7
2. Действующая практика учета расчетов с поставщиками и подрядчиками 14
2.1. Анализ состава и структуры кредиторской задолженности 14
2.2. Анализ дебиторской задолженности 15
2.3. Документальное оформление поступление материалов 17
3. Автоматизация и совершенствование бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками. 23
Заключение 27
Библиографический список 29
Приложения 30
Введение
Бухгалтерский учет имеет важное значение для правильной организации денежного обращения расчетов и кредитования в экономике, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов.
От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность предприятия, своевременность выплаты заработной платы его персоналу, расчетов с заказчиками, платежей в бюджет и др.
Целью бухгалтерского учета операций с поставщиками и подрядчиками имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли.
Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.
Актуальность выбранной темы заключается в том, что предприятия в условиях рыночных отношений имеют хозяйственные связи с другими предприятиями. Четкая организация расчетов способствует ускорению оборачиваемости оборотных средств, а, следовательно, эффективной работе предприятия. Цель курсовой работы: изучить и раскрыть порядок ведения расчетных операций.
1. Особенности учета операций с поставщиками и подрядчиками
1.2. Роль и значение учета операций и расчетов.
С введением рыночных отношений, в стране, по данным Госкомстата, значительно выросло количество малых и больших предприятий. В связи с либерализацией цен на товары, контроль за предприятиями со стороны государственных и общественных органов значительно снизился. Большая часть предприятий торговли стала частной собственностью или собственностью трудового коллектива, и на повестку дня стал вопрос об обеспечении действенного контроля за сохранностью собственности владельцев предприятий. Именно поэтому стали актуальными вопросы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками .
Интеграция экономики Российской Федерации в системе международной торговли ставит перед руководителями предприятий, организаций и объединений насущные вопросы о приближении применяемых в РФ требований бухгалтерского учета к требованиям международных стандартов бухгалтерского учета. Ни один серьезный иностранный партнер не станет вкладывать капитал в предприятие, в системе учета и отчетности которого он не сможет разобраться. Так как производственная сфера, согласно своей специфики, требует совместной организации деятельности иностранных и местных партнеров, то вопросы совершенствования учета расчетов на предприятиях становятся наиболее злободневными.
Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.
Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированный.
В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и, следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли.
Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Правильная организации расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.
Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия.
Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.
1.2. Задачи учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
В процессе осуществления производственно-финансовой деятельности различные предприятия и организации вступают во взаимоотношения с другими хозяйствами, бюджетом, внебюджетными фондами, физическими лицами и др. Эти расчеты могут выступать как в безналичной форме, так и наличными. Посредниками безналичных расчетов являются банки, которые созданы для аккумулирования денежных средств и эффективного их размещения на условиях возвратности. платности и срочности. Наличные расчеты производятся посредством организованных касс на предприятии.
Как правило, в ходе соответствующих взаимоотношений возникают дебиторская и кредиторская задолженности.
Под дебиторской задолженностью понимают задолженность сторонних организаций и физических лиц конкретному предприятию, а под кредиторской – задолженность конкретного предприятия другим юридическим и физическим лицам.
С целью повышения достоверности данных о расчетах с предприятиями и организациями необходимо работниками бухгалтерии каждого хозяйства производить ежегодную инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности. Данные инвентаризации способствуют также ликвидации просроченных задолженностей и предостерегают предприятия от не поступлений денежных сумм дебиторской задолженности в результате истечения срока исковой давности.
Основными задачами учета расчетных операций являются:
обеспечение контроля за правильностью оформления договоров и иных документов, регулирующих и регламентирующих взаимоотношения между предприятиями, организациями, учреждениями, физическими лицами;
обеспечение контроля за правильностью соблюдения форм расчетов между субъектами рынка;
правильное отражение операций в первичных документах и регистрах синтетического и аналитического учета по расчетным операциям;
своевременное выполнение расчетов с организациями, предприятиями, учреждениями и физическими лицами;
ликвидация просроченных задолженностей и недопущение задолженностей с истекшими сроками исковой давности.
Методологические основы организации учета расчетов с поставщиками устанавливают правила документального оформления приема, хранения, отпуска товаров и отражения товарных операций в бухгалтерском учете и отчетности, являются элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета товароматериальных ценностей.
Методологические основы организации учета расчетов с поставщиками разработаны в соответствии Гражданским кодексом РСФСР от 11 июня 1964 г.(с изменениями от 26 ноября 2001 г.), Положением от 06.07.99 г., № 43н о бухгалтерском учете организации, ПБУ 4/99, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, Положением по бухгалтерскому учету от 09.11.98 № 60н "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), Положением по бухгалтерскому учету от 15.06.98 № 25н "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/98).
1.3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
Любое предприятие в процессе работы пользуется услугами сторонних организаций. От поставщиков на предприятие поступают товарно-материальные ценности. Подрядные организации выполняют строительные, научно-исследовательские и другие работы. Для учета расчетов по таким операциям предназначен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". На нем учитываются все операции, связанные с расчетами за приобретенные товарно-материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги независимо от времени оплаты.
К счету 60 можно открыть субсчета: "Расчеты по авансам выданным", "Расчеты по векселям выданным" и др. Количество субсчетов, их названия организация должна определить самостоятельно и закрепить это в учетной политике.
Если организация получила от поставщика материальные ценности, то по кредиту счета 60 надо сделать запись:
Дебет 08 (10, 41, ...) Кредит 60
- отражена задолженность перед поставщиком материальных ценностей.
Эту проводку необходимо сделать, когда право собственности на эти ценности перешло к организации.
Если организация приняла выполненную работу (оказанную услугу), задолженность перед подрядчиком оражается так:
Дебет 20 (26, 44, ...) Кредит 60
- отражена задолженность перед подрядчиком по выполненным работам, оказанным услугам.
Если поставщик (подрядчик) является плательщиком налога на добавленную стоимость, то, на основании полученного от поставщика (подрядчика) счета-фактуры, в котором выделена сумма НДС, необходимо отразить и сумму этого налога:
Дебет 19 Кредит 60
- учтен НДС, подлежащий уплате поставщику (подрядчику).
Если задолженность перед поставщиком погашена и ему перечислены денежные средства, то надо сделать запись по дебету счета 60:
Дебет 60 Кредит 50 (51, 52, ...)
- перечислены поставщику (подрядчику) денежные средства.
Задолженность перед поставщиками и подрядчиками, которая отражается по кредиту счета 60, - это кредиторская задолженность предприятия. Если с момента возникновения кредиторской задолженности прошло три года, то есть истек срок исковой давности, то необходимо ее списать. Списание задолженности отражается по дебету счета 60:
Дебет 60 Кредит 91-1 "Прочие доходы"
- списана задолженность перед поставщиком (подрядчиком) в связи с истечением срока исковой давности.
На практике случается, что поставщик является одновременно и покупателем товаров (работ, услуг) организации. В этом случае возможно произвести взаимозачет задолженностей. Понятие взаимозачетной операции определено в статье 410 ГК РФ. В ней сказано, что взаимозачетная операция - это способ полного или частичного погашения обязательства путем зачета встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования.
В бухгалтерском учете взаимозачет отражается проводкой:
Дебет 60 Кредит 62 (76)
- произведен взаимозачет задолженностей.
Обратимся к примеру. В январе 2005 года ЗАО "Вега" продало ООО "Космос" партию товаров на сумму 54 000 руб. (в том числе НДС - 8238 руб.) по договору N 1. Себестоимость партии товаров - 30 000 руб. "Вега" определяет выручку от продажи товаров для целей налогообложения по отгрузке.
В бухгалтерском учете ЗАО "Вега" были сделаны проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 54 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров и задолженность ООО "Космос" за проданные товары;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 30 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 8238 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.
В конце месяца бухгалтер "Веги" сделал проводку:
Дебет 90-9 Кредит 99
- 15 762 руб. (54 000 - 30 000 - 8238) - отражена прибыль отчетного месяца.
В феврале 2005 года ЗАО "Вега" получило от ООО "Космос" по договору N 2 партию материалов. Стоимость партии материалов - 54 000 руб. (в том числе НДС - 8238 руб.). В бухгалтерском учете ЗАО "Вега" при оприходовании материалов были сделаны проводки:
Дебет 10 Кредит 60
- 45 762 руб. (54 000 - 8238) - оприходованы поступившие от "Космоса" материалы;
Дебет 19 Кредит 60
- 8 238 руб. - учтен НДС.
К этому моменту оплата от ООО "Космос" по договору N 1 не поступила, а ЗАО "Вега" материалы, полученные по договору N 2, не оплатило.
Таким образом, задолженность "Космоса" перед "Вегой" по договору N 1 составила 54 000 руб. (в том числе НДС – 8 238 руб.). Задолженность "Веги" перед "Космосом" по договору N 2 также составила 54 000 руб. (в том числе НДС – 8 328 руб.).
ЗАО "Вега" предложило ООО "Космос" произвести зачет встречных однородных требований. Организации составили акт сверки взаимных задолженностей, и "Вега" направила в адрес "Космоса" заявление о проведении взаимозачета. (Приложение 1)
В бухгалтерском учете ЗАО "Вега" были сделаны проводки:
Дебет 60 Кредит 62
- 54 000 руб. - произведен зачет встречных однородных требований;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 8328 руб. - произведен налоговый вычет.
Но бывают случаи, когда проведение взаимозачета не допускается, например проведение зачета может быть запрещено договором (ст.411 ГК РФ).
Сейчас у поставщиков практически нет никаких гарантий, что продукция будет оплачена вовремя. Поэтому все чаще договоры на поставку продукции (работ, услуг) заключаются на условиях предоплаты. В этом случае в счет предстоящей поставки материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг) можно перечислить аванс поставщику или подрядчику.
Для учета авансов к счету 60 надо открыть отдельный субсчет "Расчеты по авансам выданным".
Выданный аванс отражается так:
Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 50 (51, 52, ...)
- выдан аванс поставщику (подрядчику).
При поступлении материальных ценностей (приемке выполненных работ, оказанных услуг), в счет которых был перечислен аванс, в бухгалтерском учете делается проводка:
Дебет 08 (10, 20, 26, 41, ...) Кредит 60
- оприходованы материальные ценности (приняты выполненные работы, оказанные услуги), в счет оплаты которых ранее был перечислен аванс.
Одновременно сумма НДС по оприходованным материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам) отражается записью:
Дебет 19 Кредит 60
- учтена сумма НДС на основании счета-фактуры поставщика (подрядчика).
Затем делается проводка по зачету аванса:
Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"
- зачтен аванс.
Обратимся к примеру. ЗАО "Вега" перечислило ООО "Космос" аванс в сумме 120 000 руб. Аванс был перечислен в счет предстоящей поставки материалов на сумму 36 000 руб. (в том числе НДС - 5492 руб.) и выполнения работ на сумму 84 000 руб. (в том числе НДС – 12 814 руб.).
В бухгалтерском учете ЗАО "Вега" надо сделать проводки:
Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 51
- 120 000 руб. (36 000 + 84 000) - перечислен аванс поставщику;
Дебет 10 Кредит 60
- 30 508 руб. (36 000 - 5492) - оприходованы поступившие материалы;
Дебет 19 Кредит 60
- 5492 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам;
Дебет 20 Кредит 60
- 71 186 руб. (84 000 – 12 814) - учтена стоимость выполненных работ;
Дебет 19 Кредит 60
- 12 814 руб. - учтен НДС по выполненным работам;
Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"
- 120 000 руб. - зачтен аванс.
Нередко предприятия в своих расчетах используют векселя. Вексель, который выдает покупатель (заказчик) поставщику продукции в качестве отсрочки платежа, называется товарным. Бухгалтерский учет товарных векселей осуществляется в соответствии с письмом Минфина России от 31 октября 1994 г. N 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за постав у товаров, выполненные работы и оказанные услуги".
Если задолженность перед поставщиками или подрядчиками обеспечить собственным векселем, то для учета такой задолженности к счету 60 открывается отдельный субсчет "Расчеты по векселям выданным".
Выданный вексель учитывается так:
Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Расчеты по векселям выданным"
- выдан поставщику (подрядчику) собственный вексель.
Погашение собственного векселя, выданного поставщику, отражается проводкой:
Дебет 60 субсчет "Расчеты по векселям выданным" Кредит 50 (51, 52, 55, ...)
- погашен собственный вексель, ранее выданный поставщику (подрядчику).
Обратимся к примеру. ООО "Актив" приобрело оборудование на сумму 120 000 руб. (в том числе НДС - 18306 руб.). В соответствии с условиями договора в момент получения оборудования ООО "Актив" передает поставщику собственный вексель на сумму 120 000 руб. Срок платежа по векселю установлен по истечении 90 дней с момента составления векселя, проценты по векселю не начисляются.
Бухгалтер ООО "Актив" сделал проводки:
Дебет 08 Кредит 60 "Расчеты с поставщиками"
- 101 694 руб. - оприходовано оборудование;
Дебет 19 Кредит 60
- 18 306 руб. - учтен НДС по оприходованному оборудованию;
Дебет 60 Кредит 60 "Расчеты по векселям выданным"
- 120 000 руб. - выдан поставщику собственный вексель;
Дебет 01 Кредит 08
- 101 694 руб. - оборудование введено в эксплуатацию.
Через 90 дней бухгалтер "Актива" должен сделать записи:
Дебет 60 "Расчеты по векселям выданным" Кредит 51
- 120 000 руб. - погашен собственный вексель, ранее выданный поставщику;
Дебет 68 "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 18 306 руб. - списан в зачет из бюджета НДС по приобретенному оборудованию.
2. Действующая практика учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
2.1. Анализ состава и структуры кредиторской задолженности
Кредиторская задолженность - стоимостное выражение обязательств должника перед своими кредиторами.
Обычно кредиторскую задолженность составляют неосуществленные платежи поставщикам за отгруженные товары, неоплаченные налоги, невыплаченная начисленная заработная плата, невнесенные страховые взносы, неоплаченные долги. Кредиторская задолженность отражается в разделе VI пассива баланса.
Анализируя состояние кредиторской задолженности, необходимо отличать реальную и нереальную (неоправданную) задолженность.
В ходе анализа кредиторской задолженности производят выборку обязательств, сроки погашения которых наступают в отчетном периоде, а также отсроченных и просроченных обязательств.
В составе обязательств любого предприятия условно можно выделить 2 типа задолженности:
«срочная» (обязательства перед бюджетом, перед банком по полученной ссуде, перед органами социального страхования и обеспечения);
«спокойная» (полученные авансы от покупателей, перед поставщиками и подрядчиками).
Для оценки оборачиваемости кредиторской задолженности рассчитываются следующие группы показателей:
Средняя кредиторская задолженность:
, где
КЗ – кредиторская задолженность
Оборачиваемость кредиторской задолженности:
, где
Окз – оборачиваемость кредиторской задолженности
Вр – Выручка от реализации продукции
Скз – Средняя кредиторская задолженность
Период погашения кредиторской задолженности:
, где
ППКЗ – период погашения кредиторской задолженности
Период погашения кредиторской задолженности показывает, сколько оборотов в течение анализируемого периода требуется предприятию для оплаты выставленных ей счетов или сколько дней для этого необходимо.
Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности следует проводить в сравнении с предыдущим периодом.
Для более детального анализа структуры всей задолженности, целесообразно проанализировать дебиторскую задолженность. После чего рассматриваются соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей.
2.2. Анализ дебиторской задолженности
Дебиторская задолженность организации отражается во втором разделе актива баланса.
Анализируя состояние дебиторской задолженности, необходимо отличать нормальную (оправданную) и неоправданную задолженности (которая длительное время не погашается).
Для внутреннего анализа дебиторской задолженности следует привлечь сведения аналитического учета. Для представления информации о состоянии расчетов с покупателями и заказчиками организация каждый месяц составляет ведомость, которая содержит сведения о состоянии расчетов с покупателями и заказчиками.
Для анализа оценки оборачиваемости дебиторской задолженности рассматривается следующая группа показателей:
Средняя дебиторская задолженность:
, где
ДЗ – кредиторская задолженность
Оборачиваемость дебиторской задолженности:
, где
ОДЗ – оборачиваемость дебиторской задолженности
Вр – Выручка от реализации продукции
СДЗ – Средняя дебиторской задолженность
Период погашения дебиторской задолженности:
, где
ППДЗ – период погашения кредиторской задолженности
Следует иметь в виду, что чем больше срок просрочки, тем выше риск ее непогашения.
Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов:
, где
ДЗакт – доля дебиторской задолженности в текущих активах
Та – текущие активы
Доля сомнительной дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов:
, где
ДДЗсомн – доля сомнительной дебиторской задолженности
ДЗсомн – сомнительная дебиторская задолженность
Последний показатель характеризует «качество» дебиторской задолженности. Тенденция к его росту свидетельствует о снижении ликвидности.
После проведенного анализа идет сопоставление дебиторской и кредиторской задолженности и делаются определенные выводы.
2.3. Документальное оформление поступление материалов
Порядок и сроки приема товаров по количеству, качеству и комплектности и его документального оформления регулируются действующими техническими условиями поставки, договорами купли-продажи и инструкциями о порядке приемки товаров народного потребления по количеству, качеству и комплектности.
Движение товара от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной, товаротранспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом или счетом-фактурой). Накладная в торговой организации может выступать как приходным, так и расходным товарным документом, должна выписываться материально ответственным лицом при оформлении отпуска товаров со склада. при принятии товаров в торговой организации. В накладной указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпуска товара. Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя. количество оформляемых экземпляров в накладной зависит от условий получения товара покупателем. вида организации поставщика, места передачи товара и т.д.
Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильными транспортном. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного и транспортного. В зависимости от особенностей товаров к товарно-транспортной накладной могут прилагаться другие документы, следующие с грузом.
При доставке товаров железнодорожным транспортом в качестве сопроводительного документа выступает железнодорожная накладная. К железнодорожной накладной могут быть приложены спецификации и упаковочные листы, о чем делается отметка в накладной. Если товар отправлен по железной дороге в контейнерах, то оформляется «Накладная на перевозку груза в универсальном контейнере».
Счет фактура выписывается в тех случаях, когда перечень отгруженных товаров велик. Счет-фактура является основным первичным документом, служащим основанием для расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Для оплаты поступающих товаров может быть использован счет, содержание которого аналогично счету-фактуре. Счет выписывается поставщиком на поставляемую партию товара и является основанием для оплаты товара.
Оприходование поступивших товаров оформляется путем наложения штампа на сопроводительном документе: товарно-транспортной накладной, счете-фактуре, счете и других документах, удостоверяющих количество или качество поступивших товаров.
Если товары получает материально-ответственное лицо вне склада покупателя, то необходимым документом является доверенность, которая подтверждает право материально ответственного лица на получение товара. Порядок оформления и получения по ним товаров установлен «Инструкцией о порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности», утвержденной Постановлением Государственного Комитета статистики РФ от 30.10.97 г. № 71а.
Порядок приемки товаров и ее документальное оформление зависят: от места приемки, характера приемки (по количеству, качеству, комплектности), от степени соответствия договора поставки сопроводительными документами (наличие или отсутствие) и т.д.
Приемка товаров по количеству в торговой организации предусматривает проверку соответствия фактического наличия товара данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных и/или расчетных документах, а при приемке их по качеству и комплектности – требованиям к качеству товаров, предусмотренных в договоре.
Приемка товара на складе поставщика осуществляется материально ответственным лицом по доверенности. если товар находится в не нарушенной таре, то приемка может проводиться по количеству мест, массе брутто или по количеству товарных единиц и маркировке на таре. Если не проводится проверка фактического наличия товара в таре, то необходимо сделать отметку об этом в сопроводительном документе.
Если количество и качество товара соответствует указанному в товаросопроводительных документах, то на сопроводительные документы (накладная, счет-фактура, товарно-транспортная накладная, качественное удостоверение и другие документы, удостоверяющие количество и качество поступивших товаров) накладывается штамп организации, что подтверждает соответствие принятых товаров данным, указанным в сопроводительных документах. Материально ответственное лицо, осуществляющее приемку товара, ставит свою подпись на товаросопроводительных документах и заверяет ее круглой печатью торговой организации.
При нарушении правил приема и сроков торговые организации лишаются возможности предъявления претензий поставщикам или транспортным организациям при недостаче или снижении качества товаров.
В случае несоответствия фактического наличия товаров или отклонении по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, должен составляться акт, который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику. В сопроводительном документе следует сделать отметку об актировании. Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить материально ответственные лица торговой организации, представитель поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии).
При закупке товара или его приемке руководителям торговых организаций необходимо следить за наличием сертификата соответствия на закупаемый товар.
Возврат товара поставщику при обнаружении брака в процессе реализации товара, при несоответствии товара стандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектности товаров осуществляется путем оформления расходной накладной. Условия возврата поставщику могут быть различными и оговариваются в договоре поставки.
Отчеты о движении материальных ценностей являются регистрами аналитического учета и одновременно оборотными ведомостями. Они составляются материально ответственным лицом в двух экземплярах в количественном выражении на основании первичных документов. Бухгалтер, после проверки отчета и таксировки, второй экземпляр отчета передает на склад материально ответственному лицу с отметкой о дате приема от него отчета и дате окончания его обработки.
Регистром для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками является журнал-ордер № 6, в котором совмещается синтетический учет с аналитическим.
Журнал-ордер № 6 открывается на первое число каждого месяца незаконченными расчетами:
по акцептованным платежным документам, срок оплаты которых не наступил, или просроченным – материалы поступили (сальдо на начало месяца по счету 60);
по акцептованным платежным документам оплаченным– материалы не поступили (справочно – “За не прибывший груз”, сальдо нет);
сальдо на начало месяца по неотфактурованным поставкам (материалы поступили, а платежные документы для их оплаты не поступили).
Журнал-ордер ведется линейно-позиционным способом, что позволяет судить о состоянии расчетов с каждым платежным документом каждого поставщика: акцепт и оплата платежных документов, фактическое поступление материалов, неотфактурованные поставки, сумма материалов, находящихся в пути, расчет претензий за некачественную или неполную поставку и другое.
При недостаче материалов комиссией составляется коммерческий акт, акт о приемке материалов, в которых определяется причина недостачи, ее величина, как в количестве, так и в сумме, выносится решение о погашении возникшей недостачи. Это дает возможность предъявить претензию к виновной организации и составить ее расчет: стоимость недостающего имущества, транспортные и другие. расходы. Сумма претензии относится на счет 63 “Расчеты по претензии” и записывается в журнал-ордер № 6 по соответствующей позиции.
Излишне поступившие материалы оформляются актами и отражаются в журнале-ордере № 6 (как неотфактурованные поставки) и ведомости № 7.
Материалами в пути называются такие поставки, по которым предприятие акцептовало платежные документы, а материалы на склад по ним еще не поступили. К учету принимаются акцептованные платежные документы независимо от того, оплачены они банком или нет. В зависимости от сложившихся ситуаций материалы в пути учитываются в сальдо как на начало отчетного месяца, так и на его конец. Если в течение месяца платежные документы регистрируются как “За не прибывший груз”, то по окончании месяца предприятие обязано принять эти ценности на баланс (условно оприходовать). При наличии фактической поставки в следующем отчетном периоде, ранее условно оприходованных ценностей, необходима их сторнировка, т.к. в учете одни и те же документы проведены два раза.
3. Автоматизация и совершенствование бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками.
В процессе хозяйственной деятельности, организации и предприятия совершают расчётные операции с поставщиками и подрядчиками.
Комплекс задач учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками, предусматривает обработку информации по значительной группе балансовых счетов, учёт по отдельным из них имеет свои особенности по формам представления первичной информации, способам обработки и форме исходящих информационных массивов.
Автоматизация учёта расчётов с поставщиками позволяет повысить степень аналитичности, точности, своевременность получения сведений о состоянии расчётов с поставщиками и покупателями, согласованность записей на счетах. Оперативная обработка данных позволяет своевременно взыскивать дебиторскую и погашать кредиторскую задолженность, соблюдая сроки исковой давности.
Оплата и получение денежных средств оформляется платёжными (банковскими) или кассовыми документами. Информация по этим документам обобщается в выписке банка по счетам или в отчёте кассира.
Ввод информации в компьютер обеспечивает взаимосвязь комплекса учёта расчётов с поставщиками с комплексами учёта кассовых и банковских операций.
Получение или отгрузка материальных ценностей, товаров оформляется товарно-сопроводительными документами, соответствующими актами. Данные о движении материалов, товаров обобщаются в товарных отчётах.
Кроме ввода данных с выписок банка кассовых и товарных отчётов возникает необходимость использования бухгалтерских справок. Такая необходимость возникает при предъявлении претензий партнёрами хозяйственных отношений, при начислении сумм задолженности.
Информация бухгалтерских справок при вводе в ЭВМ формирует, наравне с прошлыми данными, внутри машинную базу данных оперативной информации. Макет ввода первичных данных предусматривает наличие обязательных реквизитов, номер, дата обработки документа, код основного и корреспондирующих счетов, субсчетов, аналитических счетов.
Данные, введённые с приходных товарно-сопроводительных документов при обработке товарных отчётов или других документов по начислению кредиторской задолженности, формируют файлы кредитовых оборотов по счетам поставщиков, подрядчиков. Формирование файла дебетовых оборотов по этим счетам осуществляется на основании данных документов, отражающих оплату полученных материальных ценностей и услуг. Все файлы по расчёту с поставщиками представляют собой внутри машинные регистры аналитического учёта.
Основными машинограммами, заменяющими регистры аналитического учёта являются ведомости аналитического учёта по счетам расчётов с поставщиками. Формы выходных машинограмм зависят от способа учёта.
Бухгалтерский учет на многих предприятиях на сегодняшний момент ведется с использованием средств вычислительной техники на базе электронной версии "1С:Бухгалтерия под Windows. Это универсальная бухгалтерская программа.
Электронная версия 1:С Бухгалтерия ориентирована на обычного бухгалтера, обладающего азами компьютерной грамоты. Программа настраивается на особенности бухгалтерского учета на предприятии, на изменения в законодательстве и формах отчетности. Подобные изменения могут осуществляться самим пользователем.
Основные особенности электронной бухгалтерии “1:С”:
ведение синтетического и аналитического учета применительно к потребностям предприятия;
получение всей необходимой отчетности и разнообразных документов по синтетическому и аналитическому учету;
возможность печати первичных документов при вводе проводок.
Исходными данными для программы являются проводки, вносимые в журнал операций. При помощи электронной бухгалтерии, вместе с вводом проводок, формируются первичные документы. Программа дает возможность составлять отчетность и различные вспомогательные документы, в частности:
оборотно - сальдовые ведомость по счетам и/или субсчетам;
анализы счетов, содержащих итоги по корреспонденциям конкретных счетов со всеми счетами;
сводные проводки - итоги по всем используемым корреспонденциям;
анализы счета по датам - остатки, обороты и корреспонденции с другими счетами за каждую дату отчетного периода;
журналы ордера - выборка проводок из журнала операций по определенным счетам, корреспонденциям и другим признакам; карточки счетов - все проводки с данным счетом;
отчеты произвольной формы разработанной пользователем для детального изучения хозяйственных процессов.
Организация аналитического учета позволяет в электронной бухгалтерии “1:С”, отслеживать расчеты с конкретными поставщиками и подрядчиками, учитывать наличие и движение товарно-материальных ценностей, выполнение договоров, расчеты по заработной плате и с подотчетными лицами и т.д.
Не маловажным будет если на предприятии установлена также справочная компьютерная система «Консультант», «СПС Гарант». Справочная система - это мощное и в то же время простое и удобное средство по работе с правовой информацией. Справочная система представляет собой удобное справочное средство для работы с текстовой информацией. Информационный Банк включает в себя нормативные акты, регламентирующие бухучет и налогообложение, а также консультации квалифицированных специалистов по наиболее часто встречающимся в практике бухгалтеров вопросам налогообложения и бухучета. Информационный Банк системы постоянно пополняется новыми нормативными актами и консультациями, что позволяет пользователям Справочной система не заниматься утомительной работой по сбору необходимой им в работе информации.
Информационный Банк поддерживается в актуализированном виде, т.е. в нем отражаются все изменения в нормативных актах (как непосредственно их текстов, так и реквизитов). Это позволяет пользователю при необходимости работать только с последними редакциями всех документов.
Использовании средств вычислительной техники на базе электронной бухгалтерии “1:С” и справочной системы позволяет добиться в работе бухгалтерии своевременного и качественного составления финансовой отчетности предприятия; строить работу на актуализированной правовой информации и тем самым избежать серьезных ошибок. При использовании средств вычислительной техники экономится огромное количество времени необходимое для рутинных операций и бухгалтер может больше времени уделять аналитической работе.
Заключение
Целью написания курсовой работы являлось подробное изучение темы “Учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и пути его совершенствования”.
Изучив поставленные теоретические вопросы курсовой работы можно сделать следующие выводы.
В условиях рыночной экономики организации ежедневно сталкиваются с необходимостью приобретения сырья, материалов, материальных ценностей либо с потребностью получения каких либо услуг. Грамотно и своевременно поставленный учет расчетов с поставщиками и подрядчиками позволит организации избежать многих проблем, возникающих в процессе своей деятельности. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками занимает значительное место бухгалтерском учете организации, это и: понятие дебиторской и кредиторской задолженности, расчеты с использованием векселей и других ценных бумаг, учет суммовых разниц возникающих в процессе расчетов с использованием валюты зарубежных стран. Важным моментом в организации учета является правильность отражения всех операций с другими организациями в бухгалтерском учете. Любые действия организации должны найти свое отражение в бухгалтерской документации. Своевременное проведение сверок с поставщиками, принятие к учету первичной документации согласно требований закона о бухгалтерском учете, точное и грамотное отражение всех операций позволит организации избежать штрафных санкций при проведении проверок налоговой инспекцией.
Общая методология учета расчетов с поставщиками и подрядчиками связана с обязательствами, вытекающими в основном из договоров поставки и подряда и, в сущности, объясняется старым правилом Э.Дегранжа: "Тот, кто получает, дебетуется, тот, кто выдает, кредитуется".
Поставщики и подрядчики "выдают" ценности, услуги, работы и поэтому кредитуются. И составители плана счетов четко систематизируют случаи записей по кредиту и дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Основное требование к аналитическому учету сформулировано в инструкции так: "..ведется по каждому предъявленному счету". На практике часто говорят: "счет - в счет". При ручной обработке данных это была так называемая линейная запись. По дебету регистра синтетического учета перечислялись оплаченные счета поставщиков и/или подрядчиков, а по кредиту поступившие партии товаров. Таким образом, оплаченные и поступившие партии имели как бы заполненной всю строчку учетного регистра, а открытые позиции по дебету показывают оплаченные, но не поступившие (полученные) ценности (услуги), а открытые позиции по кредиту - непогашенная задолженность по полученным ценностям.
При использовании любой техники, в т.ч. и компьютерной, сам принцип учета "счет в счет" сохраняется, хотя, разумеется, сама форма линейной (позиционной) записи трансформируется в иные формы.
При написании данной курсовой работы я изучила основные особенности и проблемы в организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Изучила предназначение счёта 60 «Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками» и его кредитование.
Привела примеры отражения на счетах операций по учёту расчётов с поставщиками.
Библиографический список
Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II . М.: Проспект 2002 год.
“Налоговый кодекс Российской Федерации” 1 часть. ФЗ от 9 .07.99 № 154. Принят Госудасрственной Думой 16.07.98г.. Одобрен Советом Федерации 17.07.98г. С изменениями и дополнениями.
О бухгалтерскком учете: Федеральный закон от 21.11.96г. № 129-ФЗ.
Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика предприятия” ПБУ – 1/98, утвержденная приказом Министерства финаносв РФ от 9.12.98г. № 60-Н.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98г. № 34-Н.
Бабченко Т.Н. Галанина Е.Н., Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 1998.
Баканов И.И. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - М.: "Финансы и статистика", 1998.
Бухгалтерский учет. Под ред. Безруких П.С. - 2-е изд. Перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет. 2002.
Герасимова А.К., Скапенкер М.С. Счета-фактуры: вопросов больше, чем ответов. //Экономика и жизнь - 2003 - № 3.
Кондраков Н.П.. Учебное пособие Бухгалтерский учет и финансово-экономический анализ. М.: Дело, 1998г. – 280с..
Приложение 1
Заявление о проведении взаимозачета
Настоящим уведомляем о том, что на основании акта сверки расчетов ЗАО "Вега" произведен зачет встречных требований ООО "Космос" на сумму 54 000 руб. (в том числе НДС - 8238 руб.).
Таким образом, задолженность ЗАО "Вега" перед ООО "Космос" по договору N 2, составляющая 54 000 руб. (в том числе НДС - 8238 руб.), зачтена в счет погашения задолженности ООО "Космос" перед ЗАО "Вега" по договору N 1 на сумму 54 000 руб. (в том числе НДС - 8238 руб.). На основании статьи 410 Гражданского кодекса РФ считаем денежные обязательства по названным договорам выполненными.
| 
