Тема 10. Аудит операций с иностранной валютой
СОДЕРЖАНИЕ
Введение 2
1. Объект аудита, цели, задачи, источники информации 4
2. Аудит валютно-обменных операций 8
2.1 Проверка соблюдения установленных лимитов открытых валютных позиций 8
2.2 Проверка операций, совершаемых обменными пунктами 10
2.3 Проверка правильности составления и своевременности представления отчетности по валютным операциям 14
3. Методика аудита обязательной продажи части экспортной валютной выручки 16
Заключение 22
Практическое задание 24
Список использованной литературы 28
Введение
В условиях формирования аудиторских служб, развития фондового рынка, налоговой системы особенно актуальными становятся упорядочение методики осуществления аудиторской работы, систематизация практики проверки правильности оформления и отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций коммерческих банков. Необходимым элементом инфраструктуры банковского рынка являются аудиторские фирмы, которые наряду с надзорными органами способствуют устойчивому функционированию банковской системы России.
Несмотря на относительно короткую историю развития, банковский аудит в России прошел за последние десятилетия большой и сложный путь от ревизионной работы до независимой экспертизы финансовой отчетности кредитных организаций. Аудит банков имеет свою специфику которая отражает как особенности деятельности самих банков, так и особую систему их регулирования со стороны Центрального банка РФ. Для кредитных организаций разработаны специальный план счетов и формы бухгалтерской отчетности. Аудиторские фирмы, работающие в сфере банковского аудита, являются объектами регулирования и контроля со стороны ЦБ РФ как надзорного органа, получают в нем лицензии, отчитываются перед нимt соблюдают его требования в своей деятельности.
Аудит — предпринимательская деятельность аудиторов {аудиторских организаций) по осуществлению независимых проверок бухгалтерской отчетности, документации, финансовых обязательств и требований экономических субъектов с целью установления достоверности их бухгалтерской отчетности и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.
Объект исследования – валютные операции банков.
Предмет исследования - аудит валютных операций.
Цель исследования - изучить особенности аудита валютных операций.
Задачи исследования:
1) Определить объект аудита, цели, задачи, источники информации.
2) Выявить особенности аудита валютно-обменных операций.
3) Дать характеристику методике аудита обязательной продажи части экспортной валютной выручки.
Структура работы: работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.
1. Объект аудита, цели, задачи, источники информации
Аудит — независимая экспертиза и анализ финансовой отчетности банка. Согласно Временным правилам аудиторской деятельности и Российской Федерации, утвержденным Указом Президента от 22.12.1993 № 2263, аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также по оказанию иных аудиторских услуг.
Цель аудита; установление реальности, полноты и достоверности представляемой отчетности, соответствия ее действующему законодательству и требованиям, предъявляемым к бухгалтерскому учету и финансовой отчетности.
Порядок проведения аудиторских проверок регламентирует ряд законодательных актов, основным из которых является Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № П9 - ФЗ. Аудиторская проверка коммерческих банков согласно Закону является обязательной. Специфичная деятельность банков вызывает необходимость особого контроля со стороны государства в лице Банка России за законностью совершаемых ими операций и их финансовым положением.
Банковский аудит делится на внешний и внутренний.
Внешний аудит осуществляется независимыми аудиторскими фирмами, его основной целью является подтверждение финансового положения банка.
Внутренний аудит — это система мер безопасности банка с целью обеспечения защиты интересов вкладчиков, сохранения и достижения конкретных результатов деятельности банка. Он включает совокупность планов банка, методов и процедур, принимаемых внутри его для защиты активов, увеличения прибыли и обеспечения четкого выполнения указаний руководства.
В связи с введением единообразия отражения операций, совершаемых в различных валютах, в ходе аудита валютных операций проверяются только те участки, которые не могли быть охвачены при проверке операций банка в целом.
При проверке используется нормативная база:
1) Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 09.10.92 № 3615-1;
2) Инструкция ЦБ РФ «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» от 26.06.92 № 7;
3) Инструкция ЦБ РФ «О порядке открытия уполномоченными банками банковских счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации и проведения операций по этим счетам» от 12.10.2000 № 93 - И;
4) Инструкция ЦБ РФ «О специальных счетах нерезидентов типа «С» от 23.03.99 N° 79-И;
5) Положение БР «О порядке ведения бухгалтерского учета покупки и продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг от 21.03.97 № 55 (с изменениями);
6) Инструкция ЦБ РФ и ГТК РФ «О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в РФ валютной выручки от экспорта товаров» от 13.10.99 № 86-11-23/26541;
7) Инструкция ЦБ РФ и ГТК РФ «О порядке осуществления валютного контроля за обоснованностью оплаты резидентами импортируемых товаров» от 04.10.2000 № 91-И, 01-11/28644;
8) Инструкция ЦБ РФ «О порядке реализации гражданами на территории Российской Федерации товаров за иностранную валюту» от 20.01.93 № 11;
9) Положение ЦБ РФ «Об изменении порядка проведения в Российской Федерации некоторых видов валютных операций» от 24.04.96 № 39;
10) Инструкция ЦБ РФ «Об установлении лимитов открытых валютных позиций (ОВП) и контроле за их соблюдением уполномоченными банками» от 22.05.96 № 41;
11) Инструкция ЦБ РФ «О порядке организации работы в обменных пунктах совершения и учета валютно-обменных операций» от 27.02.95 №27;
12) Инструкция ЦБ РФ «О порядке отчетности по конверсионным операциям уполномоченных банков Российской Федерации» от 22.05.96 №42;
13) Инструкция ЦБ РФ «О представлении кредитными организациями, их филиалами отчетов о движении наличной иностранной валюты я платежных документов» от 20.12.96 № 28 и др.
Аудитору следует обратить внимание на соответствие данных в валюте данным в рублях, правильность и своевременность переоценки остатка средств и валюте с использованием счетов 613 «Доходы будущих периодов» и 614 «Расходы будущих периодов», правильность применяемых курсов валют.
До начала проверки этих счетов проверяют все валютные счета клиентов, с чтобы иметь информацию о всех исправительных проводках. Цель проверки — удостовериться, что:
а) остаток на балансовых счетах правильно отражает результаты проводимой переоценки.
б) переоценка валютных счетов ведется в соответствии с требованиями действующего законодательства.
в) при переоценке используется текущий курс рубля.
Рабочая программа аудита переоценки валютных средств подразумевает следующие этапы проверки:
1. Сверить входящие сальдо проверяемого периода по счетам 613 и 614 с исходящим сальдо за предыдущий период проверки.
2. Сверить исходящее сальдо по счетам 613 и 614 по балансу с выписками лицевых счетов и ведомостью переоценки.
3. Провести беседу с сотрудниками по процедуре переоценки валютной части собственных средств и установить, соответствует ли она инструкции.
4. Если не соответствует инструкции, то пересчитать остатки по счетам 613 и 614.
5. По данным об основных средствах, приобретенных за валюту с учетом курса на дату приобретения и на дату подтверждения баланса рассчитать сумму переоценки основных средств и сверить ее.
6. Провести беседу с сотрудниками банка по процедуре переоценки валютных позиций с целью установления ее соответствия инструкции.
1. Рассчитать все переоценки за проверяемый период, произвести выборочное тестирование процедуры переоценки , для чего нужно:
а) выбрать несколько дат в течение периода и ряд статей баланса, по которым будет осуществляться тестирование.
б) пересчитать отобранные статьи баланса, а рубли по курсу на соответствующую дату.
в) сравнить полученные суммы с остатками, указанными в балансе, в случае расхождения — запросить разъяснения.
8. При проведении финального аудита проверить, списывается ли в конце периода остаток по счетам 613 и 614 на финансовые результаты Заключение.
2. Аудит валютно-обменных операций
2.1 Проверка соблюдения установленных лимитов открытых валютных позиций
Проверка данного участка начинается с определения установленного банку лимита ОВП, Лимиты устанавливаются Центральным банком РФ на конец каждого операционного дня. Валютные позиции, открываемые банками в течение операционного дня, не регулируются ЦБ РФ и самостоятельно контролируются уполномоченными банками исходя из оценки допустимого уровня валютного риска, Путем беседы с работниками и контроля журнала регистрации входящих документов аудитору необходимо выяснить устанавливаиваемые в течение проверяемого периода лимиты и сроки, в течение которых они применялись. (В отношении к капиталу (собственным средствам): не более 30% — по суммарным величинам всех длинных (коротких) ОВП; не более 15% — по отдельным инвалютам, в отдельных случаях величина лимитов может быть снижена ГУ ЦБ РФ до 2 раз сроком до 3 месяцев,)
При наличии филиалов руководство банка должно установить сублимиты ОВП головному офису и филиалам по каждой валюте. Аудитор должен ознакомиться с решением банка об установлении сублимитов. Сумма сублимитов не должна превышать лимит в целом. Путем беседы и изучения журнала регистрации входящих документов аудитор выясняет режим контроля за соблюдением лимита.
Далее проверяется периодичность и сроки представления отчетности. По вторым экземплярам отчетов, составленных на конец каждого операционного дня, аудитор проверяет наличие отметок ЦБ РФ о принятии первого экземпляра, подписи уполномоченных сотрудников, печати банка, суммы ОВП. При проверке суммы ОВП выявляется правильность по следующим направлениям:
определения позиций, открытых в валютах, по балансу и вне баланса и их итоговой суммы;
расчета рублевого эквивалента ОВП; расчета величины капитала банка;
определения открытой позиции в процентах к капиталу.
Сумма ОВП по конкретному виду валюты ОВП, рассчитанные по балансу, = ОВП по срочным сделкам, по которым срок валютирования отстоит от даты составления баланса не более чем на 2 рабочих банковских дня, + ОВП, рассчитанные по внебалансовым счетам, причем:
ОВПбал = Активы банка в инвалюте - Пассивы банка в инвалюте + Требования банка в инвалюте по срочным операциям, валютирование которых отстоит от даты составления баланса не более чем на 2 рабочих банковских дня, - Обязательства банка в инвалюте по срочным операциям, срок валютирования которых отстоит от даты составления баланса не более чем на 2 рабочих банковских дня;
ОВП.внебал = Требования банка в инвалюте по срочным операциям, срок валютирования которых отстоит от даты составления баланса более чем на 2 рабочих банковских дня, — Обязательства в инвалюте по срочным операциям, срок валютирования которых отстоит от даты составления баланса более чем на 2 рабочих банковских дня.
Позиции по срочным валютным сделкам проверяются по заключенным банком договорам.
В ходе беседы аудитор выясняет, не заключал ли банк опционных контрактов и выясняет метод их учета. Применяются следующие методы:
1. Дельта-метод: ОВП по опциону = Сумма опционного контракта, умноженная на дельта-коэффициент.
Дельта-коэффициент учитывает вероятность реализации опционного контракта, он устанавливается самим банком на основе уровня доходности при данном валютном курсе в диапазоне от 0 до 1.
2. По цене исполнения с последующей корректировкой: при этом сумма полностью участвует в расчете ОВП, а в случае отказа партнера по проданным опционам, либо самого банка по купленным опционам сумма опционного контракта исключается из расчета.
Все названные величины сверяются с графами отчета об ОВП. Далее по этому отчету аудитор проверяет длинные и короткие позиции, величины которых должны быть равны. Затем проверяется процент ОВП к капиталу банка. При выявлении случаев превышения лимитов аудитор требует копии письменных объяснений, направленных банком в ГУ ЦБ РФ по территории. Они должны быть направлены немедленно и содержать перечень принятых мер.
Типичные ошибки, выявленные аудиторами при проверке соблюдения установленных лимитов открытых валютных позиций:
1) несвоевременное информирование ЦБ о случаях превышения лимита ОВП и принятых мерах;
2) не составление филиалами отчетов об ОВП;
3) отсутствие уведомления ЦБ РФ о порядке учета опционных сделок при расчете ОВП;
4) отражение вне баланса срочных сделок, срок валютирования которых отстоит от даты составления отчета не более чем на два рабочих банковских дня.
2.2 Проверка операций, совершаемых обменными пунктами
Данная проверка включает проведение следующих процедур:
1) проверка правильности организации деятельности обменных пунктов;
2) проверка правильности совершения операций по покупке и продаже наличной инвалюты и операций по оплате платежных документов в валюте;
3) проверка порядка завершения операционного дня в обменных пунктах и совершения записей в бухгалтерском учете;
4) проверка правильности совершения отдельных операций обменными пунктами.
Рассмотрим каждое направление проверки более подробно.
Проверка правильности организации деятельности обменных пунктов.
Аудитор по выпискам из балансовых счетов и платежным документам в валюте, по составленным в обменных пунктах реестрам должен убедиться, что обменный пункт совершает только разрешенные операции, а также убедиться в правильности взимания комиссионных.
На каждый обменный пункт должен быть предъявлен приказ об его открытии.
Банк должен обеспечивать инкассацию всех обменных пунктов. Следовательно, остатков на счетах в них на конец дня быть не должно. В противном случае аудитору предъявляют приказ об установлении круглосуточного режима работы. Запрещено открывать обменные пункты в других регионах и в помещении других банков.
Банк обязан не позднее 7 рабочих дней с даты приказа об открытии обменного пункта начать валютно-обменные операции в нем к направить в ГУ заявление о его регистрации. Аудитор должен сопоставить соответствующие даты.
Аудитор требует приказы об установлении лимитов авансов в наличных рублях и в валюте по каждому пункту, причем лимит в рублях не должен превышать лимита операционной кассы.
Визуально аудитор проверяет:
а) порядок доставки аванса и документов в обменный пункт (только инкассаторами);
б) соблюдение порядка документооборота между банками и обменными пунктами;
в) обменный пункт должен быть обеспечен справочным материалом по определению подлинности и платежи ости денежных знаков и специальными средствами по их определению-
К типичным ошибкам, выявленным в работе обменных пунктов, относятся:
1) отсутствие приказа об установлении лимита аванса;
2) отсутствие на стенде обменных пунктов информации клиенту.
2. Проверка правильности совершения операций по покупке и продаже наличной иностранной валюты и операций по оплате платежных документов в валюте.
Аудитор проверяет приказы об установлении курсов покупки и продажи. В течение дня возможно изменение курса, но оно должно быть оформлено приказом.
Должны быть и курсы покупки, и курсы продажи; банкам запрещено совершать что-либо одно.
Аудитор устанавливает валюты, в которых совершались операции. Их можно проводить только с теми валютами, по которым установлен курс ЦБ РФ.
На каждый вид валюты ведется отдельный реестр, в котором может быть указан только один курс.
Испорченные бланки гасятся буквой «Z» и заверяются подписью кассира и направляются в банк в конце дня (и экземпляр банка, и экземпляр клиента). Аудитор по экземпляру банка проверяет правильность заполнения, В случае утраты бланков строгой отчетности должен быть составлен акт об утрате, служебная записка и извещение о данном факте ЦБ РФ. Аудитор проверяет копии этих документов.
Аудит завершается проверкой бухгалтерского учета. К типичным ошибкам откосятся:
1) отсутствие приказа об установлении курсов покупки и продажи;
2) неправильное или небрежное ведение журналов регистрации передачи в обменный пункт информации об установлении курсов;
3) неправильное или небрежное ведение книги учета бланков строгой отчетности.
Проверка порядка завершения операционного дня в обменных пунктах и совершения записей в бухгалтерском учете.
Все операции обменного пункта должны отражаться в балансе банка текущим днем, в котором они совершены. Если обменный пункт работает круглосуточно, то на 15:00 местного времени. Аудитор проверяет справку об остатках инвалюты, платежных документов в инвалюте и наличных рублей в обменном пункте на конец операционного дня, а также правильность отражения операций в учете,
Проверка правильности совершения отдельных операций обменными пунктами.
В данном блоке проверяются операции: по приему от физических лиц наличной валюты и платежных документов в валюте на экспертизу; аналогично по приему на инкассо;
по выдаче (приему) валюты для зачисления на счета физических лиц по пластиковым картам; по размену денежных знаков; по покупке неплатежных знаков; по замене неплатежных знаков и т.д.
Аудитор проверяет журналы или картотеки по аналитическому учету денежных знаков, принятых на экспертизу, и наличие справок о приеме, актов экспертизы, ведение внебалансового учета.
На инкассо денежные ценности принимаются по заявлению клиента с полной характеристикой самого клиента, денежных знаков и документов, принятых на инкассо.
По журналу регистрации исходящих документов проверяют своевременность отсылки принятых ценностей в исполняющий банк, а также ведение бухгалтерского учета по балансу и внебалансовым счетам.
При проверке операций с пластиковыми картами аудитор первоначально проверяет приказ по банку об открытии обменного пункта, в котором определен перечень операций. Далее проверяется правильность отражения в бухгалтерском учете операций по приему и выдаче наличной валюты для зачисления на счета по пластиковым картам, а также правильность составления реестра принятой и выданной валюты.
При проверке операций по размену денежных знаков и обмену неплатежных знаков проверяется правильность ведения реестра, а также внебалансового учета по счету «Документы и ценности, отосланные на инкассо»,
К типичным ошибкам, выявленным при проверке правильности совершения отдельных операций обменными пунктами, относятся:
1) отсутствие учета принятых на экспертизу денежных знаков на внебалансовом счете;
2) отсутствие выписанных справок о приеме;
3) неправильное оформление справок;
4) совершение операций в обменном пункте, которому не предоставлено такое право.
2.3 Проверка правильности составления и своевременности представления отчетности по валютным операциям
В ходе аудита проверяется:
1) отчет о движении наличной валюты и платежных документов в инвалюте;
2) отчет о движении активов и пассивов коммерческого банка в инвалюте;
3) отчет по конверсионным операциям уполномоченных банков.
Аудитор проверяет второй экземпляр отчетов, имеющий отметку ЦБ РФ о принятии первого, на них также должны быть подписи уполномоченных сотрудников и печать банков.
Аудитору необходимо проверить полноту составления и соблюдения сроков представления отчетности.
При проверке правильности составления проверяются соответствие отчетных данных данным бухгалтерского и оперативного учета; правильность арифметических подсчетов в отчетах. Для этого используются выписки по балансовым счетам, реестры обменных пунктов.
Банки представляют отчетность ежеквартально, не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным. Если банк включен в перечень уполномоченных банков, представляемых отчеты ежемесячно, то — не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным. Сроки проверяются по отметкам ЦБ РФ на втором экземпляре отчета.
Отчет по конверсионным операциям составляется ежедневно и направляется в Департамент иностранных операций по факсу не позднее 10:00 московского времени рабочего дня 3 следующего за отчетным, с последующей досылкой почтой,
К типичным ошибкам относятся:
1) включение в первый отчет оборотов наличной валюты между банком я обменным пунктом;
2) отражение оборотов, не соответствующих данным реестра;
3) операционный учет коммерческих банков не позволяет накапливать информацию для отчетов;
4) несоблюдение размерности при составлении отчетов.
3. Методика аудита обязательной продажи части экспортной валютной выручки
Согласно пункту 8 раздела II Инструкции ЦБ РФ от 29.06.92 г. № 7 «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации», утвержденной приказом ЦБ РФ от 29.06.92 г. № 02-104А (ред. от 17.07.97 г.), предприятия, в том числе посреднические, могут оплачивать в иностранной валюте экспортные таможенные пошлины и таможенные процедуры; посреднические организации могут производить расчеты в иностранной валюте с поставщиками экспортной продукции в пределах причитающихся им сумм и с заказчиками импортных товаров по суммам, предназначенным для оплаты импорта, на основании заключенных с предприятиями-поставщиками и заказчиками договоров. В соответствии с письмом Центрального банка РФ от 13.04.94 г. № 87 «О порядке осуществления на территории Российской Федерации операций с облигациями внутреннего государственного облигационного займа» в иностранной валюте (как и в рублях) могут быть выражены и оплачены в безналичном порядке денежные обязательства, возникающие в процессе обращения облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа. На основании письма Банка России от 2.09.94 г. № 108 «О переводе арбитражного сбора в иностранной валюте» допускается перевод сбора полностью или частично в иностранной валюте с текущего валютного счета резидента в пользу арбитражного суда или морской арбитражной комиссии при Торгово-промышленной палате Российской Федерации на рассмотрение дел между резидентами и нерезидентами по спорам, вытекающим из заключенных между ними контрактов. В том случае, если производство по делу прекращается, арбитражный сбор в иностранной валюте возвращается истцу. Все расчеты между юридическими лицами- резидентами в иностранной валюте производятся на основании заключенных между ними договоров. Расчеты осуществляются в безналичном порядке в тех валютах, в которых заключены контракты с иностранными контрагентами (Основные положения, раздел III, пункты 3 и 4). Во всех остальных случаях проведение расчетов в иностранной валюте на территории Российской Федерации не допускается. 6. По действующему российскому законодательству юридические лица-резиденты обязаны продавать на внутреннем валютном рынке 75% валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг). Порядок обязательной продажи части валютной выручки определен Инструкцией Центрального банка РФ от 29.06.92 г. № 7 (с учетом последующих изменений и дополнений). Часто на практике возникает вопрос: обязан ли резидент продавать 75% валютной выручки, если она поступает от нерезидента за реализацию товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. В пункте 3 Инструкции № 7 сказано, что обязательная продажа производится от всей суммы поступлений в иностранной валюте от организаций и физических лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации. В то же время в пункте 4 этой Инструкции дан перечень поступлений в иностранной валюте от нерезидентов, не подлежащих обязательной продаже. Этот перечень не содержит поступления от нерезидента за реализацию товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Следовательно, на основании пункта 3 Инструкции резидент обязан продать на внутреннем валютном рынке 75% валютной выручки, полученной им от нерезидента за реализацию товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При осуществлении обязательной продажи части валютной выручки часто нарушаются установленные законодательством сроки выполнения обязательств по продаже. Инструкция ЦБ РФ от 29.06.92 г. № 7 определяет этот срок: не позднее чем через 7 календарных дней после поступления валютной выручки. Форма собственности предприятия при этом не имеет значения. Обязательную продажу должны производить предприятия всех форм собственности, включая предприятия с иностранными инвестициями. Продажа валюты производится через уполномоченные банки Российской Федерации. А как быть, если валютная выручка поступила не в уполномоченный банк РФ, и допустимо ли это? Валютное законодательство России дает ответы на эти вопросы. В Законе (раздел II, статья 5, пункт 1) сказано: «Иностранная валюта, получаемая предприятиями (организациями)- резидентами, подлежит обязательному зачислению на их счета в уполномоченных банках, если иное не установлено Центральным банком Российской Федерации». Пункт 8 Указа Президента РФ от 14.06.92 г. № 629 содержит следующее положение: «Установить, что валютная выручка от экспорта или реализации за иностранную валюту на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) подлежит обязательному зачислению на счета в уполномоченных банках на территории Российской Федерации, если иное не разрешено Центральным банком Российской Федерации». Следовательно, для зачисления валютной выручки на счета, открытые резидентами не в уполномоченных банках Российской Федерации, требуется разрешение Центрального банка РФ. В случае зачисления валюты в пользу резидента на счета не в уполномоченных банках Российской Федерации она должна быть переведена на счета уполномоченных банков в течение 30 дней с даты осуществления платежа в любой форме в пользу резидента банком плательщика (нерезидента) или банком, уполномоченным последним на осуществление платежа по сделке, в соответствии с пунктом 7 раздела II Основных положений. Имеет ли право предприятие до перевода этой выручки в Российскую Федерацию использовать ее для оплаты своих расходов? На основании статьи 9 раздела II Основных положений валютная выручка, подлежащая переводу в Российскую Федерацию и поступившая в собственность или распоряжение резидента за границей, может использоваться им до осуществления перевода только для оплаты банковских и иных комиссий и расходов, непосредственно связанных с данной внешнеэкономической операцией, по которой получена выручка. Право на внешнеэкономическую деятельность могут получить и предприниматели-физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей без образования юридического лица. Распространяется ли на них требование, об обязательной продаже части валютной выручки? По Инструкции Центрального банка РФ от 29.06.92 г. № 7 обязательную продажу части валютной выручки осуществляют предприятия всех форм собственности, т.е. юридические лица. Предприниматели не указаны. Следовательно, на них требование об обязательной продаже части валютной выручки не распространяется. 7. Переводы резидентами денежных средств на безвозмездной основе на счета нерезидентов (рублевый/валютный), если нерезидент является некоммерческой - благотворительной организацией (спонсорство). В соответствии с п.1 ст. 6 Закона РФ от 9 октября 1992 г. N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле", без ограничений осуществляются лишь текущие валютные операции. Перечень текущих операций определен Приказом ЦБР от 24.04.96 г. №02-94 "Об утверждении Положения об изменении порядка проведения в РФ некоторых видов валютных операций". Данный перечень расширительному толкованию не подлежит. Указанная операция относится не к текущим, а к операциям, связанным с движением капитала. В соответствии с п.2 ст. 6 Закона РФ "О валютном регулировании и валютном контроле", валютные операции, связанные с движением капитала, осуществляются резидентами в порядке, устанавливаемом ЦБ РФ, т.е. при наличии у резидента соответствующего разрешения (лицензии) Банка России. При совершении российскими предприятиями, организациями и гражданами указанных сделок или действий без лицензии Банка России, т.е. с нарушением действующего законодательства, такие сделки в установленном порядке признаются недействительными, действия - незаконными, а все полученное по этим сделкам или в результате таких действий изымается в доход государства на основании ст. 14 Закона РФ "О валютном регулировании и валютном контроле". В соответствии с Письмом ЦБР от 06.1095 №12-524, для получения разрешений на проведение валютных операций, связанных с движением капитала, в Банк России необходимо представить следующий примерный перечень документов: Письмо - заявление в Главное управление валютного регулирования и валютного контроля Банка России. Нотариально заверенные копии учредительных документов резидента. Нотариально заверенная копия документа о государственной регистрации резидента. Справка из налогового органа об отсутствии задолженности резидента по платежам в бюджет и об отсутствии нарушений налогового законодательства. Справки из уполномоченных банков Российской Федерации, в которых у резидента открыты валютные счета, об отсутствии задолженности по поступлению валютной выручки и обязательной продаже ее части, об имевших место нарушениях валютного законодательства, а также о достаточности средств на счете для осуществления перевода (для операций, предусматривающих перевод средств). Справка из Госкомимущества России, его территориальных управлений и /или других уполномоченных государственных органов при распоряжении объектами, находящимися в федеральной собственности (в случае если распоряжение этими объектами должно осуществляться по решению указанных органов и /или с их согласия). Баланс резидента за последний отчетный год с приложением аудиторских заключений (если аудиторские проверки имели место). Баланс резидента по состоянию на последнюю отчетную дату перед датой образования с заявкой в Банк России (заверенный подписями руководителями, главного бухгалтера и удостоверенный печатью резидента). Отчет о финансовых результатах резидента (прибыли /убытках) за последний отчетный год и на последнюю отчетную дату датой обращения с заявкой в Банк России (заверенный налоговой инспекцией). Справка из соответствующего государственного органа по статистике о присвоении кодов резиденту. Нами была рассмотрена только часть нормативных требований, соблюдение которых необходимо при осуществлении валютных операций на территории РФ. Они в основном связаны с расчетами по внешнеэкономическим сделкам и далеко не исчерпывают перечень существующих норм и правил.
Заключение
Финансовая деятельность – одна из самых важных, но в то же время и самых сложных областей современной жизни. Бухгалтерский и налоговый учет, валютные операции, инвестиции и аудит – все это требует высокого профессионализма, глубоких знаний и большого опыта.
Но даже опытным специалистам необходимо совершенствовать свои знания. А людям, которые не являются профессионалами в области бухгалтерии и финансов, но чья деятельность, тем не менее, напрямую связана с финансами – например, бизнесменам и менеджерам – надо постоянно быть в курсе соответствующих проблем, вопросов и тенденций.
В настоящее время большое количество организаций выходит на международные рынки, поэтому большое значение приобретает умение бухгалтера правильно и своевременно отразить на счетах бухгалтерского учета операции с иностранной валютой. Организации могут получать при отдельных операциях выручку от реализации продукции в иностранной валюте. В этом случае им могут открываться в учреждениях банка валютные счета.
Денежные средства являются наиболее подвижными активами организации, поэтому операции с денежными средствами носят массовый характер, затрагивают практически все сферы финансово-хозяйственной деятельности наиболее уязвимы с точки зрения нарушений и злоупотреблений.
В связи с этим следует периодически проводить аудиторские проверки.
Денежные расчеты осуществляются организацией либо наличными деньгами, либо в виде безналичных платежей.
Внешнеторговая деятельность российских предприятий связана с расчетами в иностранной валюте и регулируется валютным законодательством, соблюдение которого является необходимым условием для правового обеспечения ведения бухгалтерского учета валютных операций.
Практическое задание
Банком осуществляются операции по покупке-продаже наличной иностранной валюты за наличные рубли в операционной кассе банка и в обменном пункте.
28.06.2009 г. Банком совершены следующие операции по покупке-продаже наличной иностранной валюты за наличные рубли в операционной кассе:
- покупка 1 тыс. долларов США;
- продажа 2 тыс. долларов США.
Распоряжением по Банку были установлены следующие курсы обмена наличной иностранной валюты за наличные рубли:
Доллары США – покупка 31,30 – продажа 31,50.
Курс ЦБ РФ составил на 28.06.2009 31 ,40 рублей за 1 доллар США.
В бухгалтерском учете банка 28.06.2009 указанные операции нашли следующее отражение:
Д 20206840 1 тыс. долларов США, рублевый эквивалент 31,400
К 20206810 31,300 руб.
К 70601 100 руб.
Д 20206810 63,000 руб.
К 20206840 2 тыс. долларов США, рублевый эквивалент 2 тыс. 800 руб.
Д 70606 200 руб.
2. Банком были совершены следующие операции по покупке-продаже наличной иностранной валюты за наличные рубли в обменном пункте:
- покупка 100 долларов США;
- продажа 200 долларов США.
Распоряжением по Банку были установлены следующие курсы обмена наличной иностранной валюты за наличные рубли на 30.09.2009:
Доллары США – покупка 31,50 – продажа 31,70.
Курс ЦБ РФ составил на 30.09.2009 31,60 рублей за 1 доллар США, на 01.10.2009—31,58.
В бухгалтерском учете банка 30.09.2009 указанные операции нашли следующее отражение:
Д 20206840 100 долларов США, рублевый эквивалент 3,160
К 20206810 3,150 руб.
К 70601 10 руб.
Д 20206810 6,340 руб.
К 20206840 200 долларов США, рублевый эквивалент 6,320
К 70601 20 руб.
3. Для проведения проверки правильности ведения банком аналитического и синтетического учета операций в иностранной валюте аудитору были предоставлены следующие документы:
- ежедневные балансы;
- оборотные ведомости;
- книга открытых лицевых счетов;
- документы дня;
- учетная политика банка.
Необходимо
1. Какие ошибки в бухгалтерском учете допущены Банком?
2. Приведите пример заключения и рекомендаций аудитора по данной ситуации.
3. Определите полноту предоставления аудитору документов для проверки.
Проверяя баланс аудитор должен иметь в виду, что не допускается зачет между статьями актива и пассива баланса.
Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 строго регламентирует содержание статей бухгалтерского баланса. Таким образом кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам отражается в пассиве баланса, а дебиторская задолженность отражается в активах баланса по статье авансы выданные.
Исходя из данных аналитического учета расчетов с поставщиками, отраженных в оборотных ведомостях по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и Положением по бухгалтерскому учету 4/99, налицо искажение бухгалтерской отчетности вследствие неверного отражения и представления, данных бухгалтерского учета из-за нарушения правил его организации и ведения.
Выявленный факт искажения бухгалтерской отчетности подробно отражается аудитором в свей рабочей документации, оформленной в установленном порядке.
Аудитор обязан поставить в известность руководителя проверяемого предприятия о данном факте и потребовать письменное объяснение или пояснение, а также своевременного устранения данного искажения.
В соответствии со стандартом аудиторской деятельности «Документирование аудита» к рабочей документации относится планы и программы проведения аудита.
Также к рабочей документации прилагаются результаты проведенных аудиторских процедур; объяснения, пояснения и заявления проверяемого субъекта; копии документов экономического субъекта; аналитические документы аудиторской организации.
Также к рабочей документации прилагаются результаты проведенных аудиторских процедур; объяснения, пояснения и заявления проверяемого субъекта; копии документов экономического субъекта; аналитические документы аудиторской организации.
Выводы о преднамеренности искажений бухгалтерской отчетности могут быть сделаны только уполномоченными органами.
Значение уровня существенности для конкретной аудиторской проверки определяется после завершения этапа планирования. Для нахождения уровня существенности аудиторы используют систему базовых показателей. К таким показателям относятся: балансовая прибыль предприятия, валовой объем реализации, валюта баланса, собственный капитал, общие затраты предприятия и др. Полученное значение в обязательном порядке фиксируется в общем плане аудита.
Условие данной ситуации не располагает необходимыми сведениями для оценки существенности выявленного факта нарушения.
Список использованной литературы
1. О Валютном регулировании и валютном контроле: Федеральный закон от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ // Российская газета. – 2003. – № 253.
2. О порядке открытия и ведения юридическими лицами – резидентами счетов в иностранной валюте за пределами РФ для обслуживания деятельности их представительств № 201-П : положение ЦБ РФ // Вестник Банка России. – 2002. – № 63.
3. О порядке представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации, связанных с проведением валютных операций с нерезидентами по внешнеторговым сделкам, и осуществления уполномоченными банками контроля за проведением валютных операций : положение ЦБ РФ // Вестник Банка России. – 2004. – № 35.
4. Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке № 111-И от 30.03.2004 г. : инструкция Банка России // Вестник Банка России. – 2004. – № 29.
5. О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок : инструкция Банка России // Вестник Банка России. – 2004. – № 36.
6. О порядке открытия, закрытия, организации работы обменных пунктов и порядке осуществления уполномоченными банками банковских операций с наличной иностранной валютой № 113-И от 28.04.2004 г. : инструкция ЦБ РФ // Вестник Банка России. – 2004. – № 33.
7. Аудит банков : учеб. пособ. / под ред. Г. Н. Белоглазовой, Л. П. Кроливецкой, Е. А. Лебедева. – М. : Финансы и статистика, 2001.
8. Банк В. Р. , Селяков С. К. Организация и бухгалтерский учет банковских операций : учеб. пособ. – М. : Финансы и статистика, 2004.
9. Смирнова Л. В. Бухгалтерский учет в коммерческом банке. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 688 с.
10. Смирнова Л. Р. Банковский аудит : учеб. пособ. / Л. Р. Смирнова ; под ред. М. И. Баканова. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 448 с.
11. Суйц В. П. и др. Аудит : общий, банковский, страховой : учебник / Суйц В. П. и др. ; В. П. Суйц, А. Н. Ахметбеков, Т. А. Дубровина. – М.: Инфра-М, 2000. – 556 с.
